繼營(yíng)改增、資源稅等改革之后，個(gè)稅改革也正在積極推進(jìn)中。與其它直接稅相比，個(gè)人所得稅由于關(guān)乎所有人的利益，其改革的敏感度更高。正是如此，更應(yīng)在充分聽(tīng)取民意的基礎(chǔ)上，秉持惠眾性姿態(tài)與專(zhuān)業(yè)化精神選擇與把握好個(gè)稅改革的基本脈搏與主要方向。

保證勞動(dòng)力再生產(chǎn)

統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，去年全國(guó)稅收總收入達(dá)到12.5萬(wàn)億元，其中個(gè)稅8618億元，占比6.3%�？瓷先ハ鄬�(duì)比重的確不大，但繳納個(gè)稅的納稅人卻是2800多萬(wàn)工薪階層，即便算上5000萬(wàn)個(gè)個(gè)體工商戶(hù)，個(gè)稅繳納者也不到一億人。由于個(gè)體工商戶(hù)的個(gè)稅額只占個(gè)稅總額的9%左右，再排除高收入人群的納稅額，實(shí)際上工薪階層貢獻(xiàn)了個(gè)稅總額的70%。之所以形成這種結(jié)果，除了免征點(diǎn)過(guò)低外，與我國(guó)個(gè)稅設(shè)計(jì)的缺陷直接相關(guān)。

目前我國(guó)個(gè)稅分為七個(gè)檔次，3500元免征點(diǎn)的1500元部分，按3%的稅率征稅;超過(guò)1500元到4500元按10%的稅率征收;超過(guò)4500元到9000元的按20%的稅率征收。表面上看來(lái)，第一檔稅率為3%確實(shí)算不上高，但這一檔的級(jí)距非常短促，只有1500元的區(qū)間，而且很快就躍升到稅率為10%的第二檔，稅率陡增7%;第二檔的級(jí)距也只有3000元區(qū)間，而且到了第三檔稅率更是一躍而至20%�？吹贸�，稅率經(jīng)由第一檔到第二檔再到第三檔的兩次大幅跳躍后，1.5萬(wàn)元以?xún)?nèi)的中等收入者所繳稅負(fù)會(huì)直線(xiàn)上升。不僅如此，在三檔之后，各檔稅率只以5%的幅度累進(jìn)，且稅檔級(jí)距更長(zhǎng)。倘若能將開(kāi)始幾檔的稅率級(jí)差縮小一些，同時(shí)延長(zhǎng)稅檔級(jí)距，中等收入者的負(fù)擔(dān)就會(huì)明顯減輕。

由于技術(shù)的約束與地區(qū)性差別較大，我國(guó)并沒(méi)有選擇將各種所得合并在一起并按統(tǒng)一方法扣繳的綜合所得稅的課稅模式，而是確定了比較折中的綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)稅改革目標(biāo)。自然，綜合課稅所涉及的人群或者種類(lèi)可能只是一部分，其中最主要的有兩個(gè)方面：一是工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得可以最先合并，以讓勞動(dòng)所得享有同樣公平的稅收待遇;二是對(duì)于中低收入人群，可采取以家庭為征收單位，以實(shí)質(zhì)性地減輕他們的負(fù)擔(dān)。另外，對(duì)于初創(chuàng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，政府鼓勵(lì)周期內(nèi)的所得也可以合并進(jìn)工資薪酬之內(nèi)，以更好地支持他們度過(guò)原始資本積累期。

必須強(qiáng)調(diào)，無(wú)論是個(gè)稅免征起點(diǎn)的提高，還是稅收級(jí)差以及稅檔級(jí)距的調(diào)整，抑或是實(shí)施綜合與分類(lèi)并行的課稅方式，都是建立在首先進(jìn)行必要扣除基礎(chǔ)之上的。這里不僅包括住房按揭貸款利息支出等基本生活費(fèi)用的扣除，即所謂的基本扣除，還應(yīng)包括諸如贍養(yǎng)老人支出、子女教育支出、大筆醫(yī)療費(fèi)支出等等必要生活費(fèi)用的扣除，即所謂的專(zhuān)項(xiàng)扣除。另外，除了正常的年度調(diào)整機(jī)制之外，物價(jià)上漲累計(jì)達(dá)到一定水平也應(yīng)啟動(dòng)基本扣除的相應(yīng)調(diào)整機(jī)制，提前確定未來(lái)年份的基本扣除。也只有實(shí)施真實(shí)扣除之后得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)稅額遞減，才能保證所得課稅不損害勞動(dòng)力的再生產(chǎn)，進(jìn)而增強(qiáng)個(gè)人收入獲取的可持續(xù)性。

調(diào)節(jié)收入分配

個(gè)稅最重要的功能就是調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距�，F(xiàn)在看來(lái)，這一功能遠(yuǎn)沒(méi)有得到彰顯。一方面，按照目前不到一萬(wàn)億的個(gè)稅規(guī)模，其調(diào)節(jié)能力十分有限;另一方面，盡管三檔之后各檔稅率的累積幅度只有5%，但稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息顯示，個(gè)稅稅率最高的兩檔基本無(wú)用，極少有人在這個(gè)稅檔納稅。這說(shuō)明月收入超過(guò)6萬(wàn)元的人群的個(gè)稅沒(méi)有被有效征管，個(gè)稅的調(diào)節(jié)功能不但沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，還有逆向調(diào)節(jié)之嫌。更為重要的是，除了承擔(dān)不輕的個(gè)稅之外，中等收入人群與低收入群體一樣還是增值稅和消費(fèi)稅等間接稅的貢獻(xiàn)者，并且通過(guò)購(gòu)物消費(fèi)對(duì)國(guó)家稅收進(jìn)行貢獻(xiàn)的人中還包括近7000萬(wàn)名吃低保的特困人群。進(jìn)一步降低間接稅已成必然。

當(dāng)然，談到個(gè)稅的收入調(diào)節(jié)機(jī)制，就不能不涉及對(duì)高收入的征稅問(wèn)題。個(gè)稅改革所秉持的基本原則是“增低、擴(kuò)中、調(diào)高”。前兩個(gè)原則通過(guò)調(diào)高免稅起征點(diǎn)、調(diào)整稅收級(jí)差和稅檔級(jí)距以及收入扣除得以基本體現(xiàn)，但“調(diào)高”的原則如何落地目前爭(zhēng)議較大。從國(guó)際上看，對(duì)于高收入也從來(lái)沒(méi)有統(tǒng)一的界定，我國(guó)稅法也沒(méi)有確定標(biāo)準(zhǔn)，而且高收入群體和中低收入群體只是個(gè)相對(duì)概念，不是絕對(duì)概念。不過(guò)，可以肯定地說(shuō)，我國(guó)時(shí)下的高收入絕對(duì)不是網(wǎng)傳的“年收入12萬(wàn)元以上”的群體，如果按照目前存在的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率達(dá)45%，月應(yīng)納稅所得額達(dá)8萬(wàn)元的個(gè)人就要適用，這部分人應(yīng)當(dāng)屬于高收入人群。盡管如此，我們還是要說(shuō)，年應(yīng)納稅所得額不到20萬(wàn)美元就適用45%的稅率，其實(shí)稅負(fù)已經(jīng)不低了。如果在此基礎(chǔ)上繼續(xù)提高稅率，這可能會(huì)加速資本流出的風(fēng)險(xiǎn)，不利于激發(fā)民間投資與吸引必要的國(guó)際高端人才。筆者認(rèn)為，較為穩(wěn)妥的做法是，可以在保持45%最高稅率的前提下，適當(dāng)?shù)乜s小稅檔中最后三檔的級(jí)距，并調(diào)高相應(yīng)的稅率。但即便是這樣，也不能一步到位，而要次序推進(jìn)。

體現(xiàn)公平兼顧效率

總體而言，個(gè)稅改革既要體現(xiàn)公平，也要注重效率。但如何處理好公平與效率的矛盾則是國(guó)際社會(huì)所面臨的共同棘手難題。在這里，無(wú)論是為追求公平而犧牲效率，還是強(qiáng)調(diào)效率和忽視公平，任何一種做法所產(chǎn)生的過(guò)大改革成本都不足取。

另外，個(gè)稅改革具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，決定了其必須建立在基本規(guī)律的基礎(chǔ)之上，這就需要決策者能夠在悉聽(tīng)輿情的同時(shí)，多一分理智的鑒別與分辨能力，堅(jiān)守住改革的科學(xué)底蘊(yùn);同時(shí)作為財(cái)政政策，個(gè)稅改革不能承受收入與再分配的所有之重，增強(qiáng)公眾對(duì)個(gè)稅改革的接受力，必須實(shí)現(xiàn)百姓收入的即期以及可以預(yù)期的普遍增長(zhǎng)，由此也可以帶來(lái)國(guó)家財(cái)稅總量的成倍增加。

(關(guān)鍵字：個(gè)稅改革)